Что такое «Налог на профессиональный доход»

Налог на профессиональный доход — это новый специальный налоговый режим для самозанятых граждан. Новому налоговому режиму посвящен Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ. (далее – Закон № 422-ФЗ).

Налог на профессиональный доход (НПД) — это не дополнительный налог, а новый специальный налоговый режим. Переход на него осуществляется добровольно.

Закон № 422-ФЗ определяет профессиональный доход как доход, извлекаемый от деятельности налогоплательщика, не имеющего работодателя, которая ведется им самостоятельно, то есть без привлечения наемных работников. Но не запрещено для выполнения работ или оказания услуг привлекать третьих лиц, агентов или посредников.

НПД можно применять с 2019 года. Действовать этот режим будет в течение 10 лет. Изначально он был введен в 23 регионах России. С 1 июля 2020 года решение о введении налога на профессиональный доход принимают субъекты РФ сами. Федеральным законом от 1 апреля 2020 № 101-ФЗ эксперимент по переходу на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» распространен на все субъекты России.

При регистрации в качестве самозанятого физлицо (в т. ч. ИП) указывает в приложении «Мой налог» тот регион, в котором он ведет деятельность. Если гражданин ведет деятельность в нескольких регионах, он сам выбирает субъект РФ для отражения при регистрации. При этом менять место ведения деятельности правомерно не чаще одного раза в течение календарного года (ч. 3 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Случается, что гражданин зарегистрирован по месту жительства в одном субъекте РФ, а деятельность ведет в другом. Однако для целей применения НПД важен не регион регистрации, а регион ведения деятельности. Поэтому в случае несовпадения субъектов РФ по месту жительству и по месту ведения деятельности в приложении необходимо указать субъект РФ, в котором физлицо ведет деятельность (Письмо ФНС от 5 декабря г. 2023 № АБ-4-20/15261).

Физические лица не уплачивают налог на доходы физических лиц с тех доходов, которые облагаются налогом на профессиональный доход.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

• налог на доходы физических лиц с тех доходов, которые облагаются налогом на профессиональный доход;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию России;
• фиксированные страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели, которые зарегистрировались в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, не уплачивают фиксированные страховые взносы. На других специальных налоговых режимах страховые взносы нужно платить даже при отсутствии дохода.

Отчитываться на профессиональную деятельность не нужно. Федеральный закон от 27ноября 2018 г. № 422-ФЗ не обязывает зарегистрированных плательщиков НПД отчитываться в инспекцию о полученных доходах и уплаченных налогах.

Таким образом, доходы, в отношении которых человек уплачивает НПД, не нужно отражать в налоговой декларации 3-НДФЛ.

Бывают и не совсем простые ситуации, в которых человек может запутаться в плане того, какой доход включить в 3-НДФЛ, а какой - нет. Например, гражданин в течение года сдавал свою новую квартиру в аренду и с дохода платил НПД. В конце года он ее продал и получил доход от продажи.

Так вот, в форме 3-НДФЛ нужно показать лишь доход, полученный от продажи квартиры. При этом доход от сдачи ее в аренду отражать в декларации не нужно (см. письмо Минфина от 7 апреля 2020 г. № 03-04-07/27483 и информацию ФНС от 15 апреля 2020 г.).

Плательщики НПД платят этот налог с доходов от реализации. С доходов, которые не относятся к профессиональной деятельности, они платят НДФЛ. Об этом Минфин разъяснил в письме от 8 июня 2023 г. № 03-11-11/53133.

Объектом обложения налогом на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ).

Какие доходы не являются доходами от реализации (по ситуации, рассмотренной в письме):

• денежные средства, полученные самозанятым в виде неустойки от арендатора за порчу арендованного помещения;
• проценты, начисленные банком за хранение этих денежных средств на счете самозанятого.

С этих (и подобных) доходов самозанятый не вправе уплачивать НПД. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ.

Чтобы использовать новый специальный налоговый режим, нужно пройти регистрацию и получить подтверждение.

Вот способы регистрации:

1. Бесплатное мобильное приложение «Мой налог».

2. Кабинет налогоплательщика «Налога на профессиональный доход» на сайте ФНС России.

3. Уполномоченные банки.

4. С помощью учетной записи Единого портала государственных и муниципальных услуг.

ФНС разработала новые формы документов, выдаваемых инспекциями плательщикам налога на профессиональный доход (НПД). Об этом она сообщила в письме от 5 мая 2023 г. № СД-4-3/5763@.

Это формы справок о постановке на учет (снятии с учета) физлица в качестве плательщика НПД (КНД 1122035) и о состоянии расчетов (доходах) по налогу (КНД 1122036).

Такие справки могут потребоваться самозанятому при работе с банками, в том числе при выдаче льготных кредитов, для подтверждения применения спецрежима, при заключении договоров и др.

Сформировать справки в электронной форме можно в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог», размещенном на официальном сайте ФНС. Обе справки подписываются электронной подписью ФНС России.

Для их получения нужно войти на страницу с личными данными, в меню «Сформировать справку» выбрать нужную форму («Справка о постановке на учет» или «Справка о доходе»).