Сдаем 6-НДФЛ за I квартал 2024 года по новой форме

НДФЛ за последний год подвергся большому количеству изменений. И, как следствие, форма 6-НДФЛ.

Так, с отчета за первый квартал 2024 года форму 6-НДФЛ нужно применять новую в связи с новыми сроками уплаты НДФЛ. Форма утверждена приказом ФНС России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа ФНС от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@. 

Срок сдачи 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года – 25 апреля.

Заполняем раздел 1 расчета 6-НДФЛ

В разделе 1 «Сведения об обязательствах налогового агента», как и раньше, отражаем суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащие перечислению с начала года, а также суммы налога, возвращенные с начала года.

Но в связи с новыми сроками уплаты НДФЛ добавлены новые строки. Напомним, с 1 января 2024 года НДФЛ платим дважды в месяц, а именно:

• 28-го числа текущего месяца – НДФЛ, который исчислен и удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• 5-го числа следующего месяца – НДФЛ, который исчислен и удержан с 23-го по 30/31-е число текущего месяца.

Теперь в этом разделе шесть сроков перечисления НДФЛ. Это строки 021 – 026. Для первого квартала 2024 года:

• строка 021 – НДФЛ за период с 1 января по 22 января;
• строка 022 – НДФЛ за период с 23 января по 31 января;
• строка 023 – НДФЛ за период с 1 февраля по 22 февраля;
• строка 024 – НДФЛ за период с 23 февраля по 28 (29) февраля;
• строка 025 – НДФЛ за период с 1 марта по 22 марта;
• строка 026 – НДФЛ за период с 23 марта по 31 марта.

Строка 020 обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная в период с 1 января по 31 марта включительно. 

Аналогично нужно заполнять сроки 030 – 036. Здесь отражают суммы налога, возвращенные работникам в период удержания налога по соответствующему сроку перечисления.

Обратите внимание на строки 020 и 030. Их нужно заполнять нарастающим итогом, а не за последние три месяца, как раньше. Поэтому в расчетах 6-НДФЛ за каждый отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) будут указаны данные о перечислениях и возвратах налога с начала года нарастающим итогом.

Заполняем раздел 2 расчета 6-НДФЛ

В разделе 2 новой формы 6-НДФЛ полностью скорректированы последовательности граф. 

«Предназначение» некоторых срок, к которым мы привыкли в 2023 году, изменилась. Например, в строке 110 раньше отражали сумму начисленного дохода, теперь в ней нужно отражать количество работников. А сумму полученного дохода по всем физлицам перенесли в строку 120. 

Построчно раздел 2 за первый квартал 2024 года заполните так:

• 100 – ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
• 105 – КБК;
• 110 – общее количество физлиц, получивших в отчетном периоде облагаемый доход;
• 111 – общее количество высококвалифицированных специалистов, получивших в отчетном периоде доход;
• 120 – общая по всем физлицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала года;
• 121 – общая по всем высококвалифицированным специалистам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала года;
• 130 – общая по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих доход, нарастающим итогом с начала года;
• 131 – общая по всем физлицам налоговая база по налогу нарастающим итогом;
• 140 – общая по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
• 141 – общая по всем высококвалифицированным специалистам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом;
• 150 – общая по всем физлицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала года;
• 155 – сумма налога на прибыль, подлежащая зачету по п. 3.1 ст. 214 НК РФ;
• 156 – сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, исчисленная и уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Сумму налога можно уменьшить на сумму, указанную по строке 156 (п. 2 ст. 214 НК РФ).
• 160 – общая сумма налога удержанная, нарастающим итогом;
• 161 – общая сумма налога, удержанная в период с 1 по 22-е число января;
• 162 – общая сумма налога, удержанная в период с 23-го по 31 января;
• 163 – общая сумма налога, удержанная в период с 1-го по 22-е февраля;
• 164 – общая сумма налога, удержанная в период с 23-го по 29 февраля;
• 165 – общая сумма налога, удержанная в период с 1-го по 22-е марта;
• 166 – общая сумма налога, удержанная в период с 23-го по 31 марта;
• 170 – общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года
• 180 – общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика - физлица в налоговом периоде, нарастающим итогом с начала года;
• 190 – общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом работникам нарастающим итогом с начала года;
• 191-196 – общие суммы налога, возвращенные налоговым агентом в период удержания налога по соответствующему сроку перечисления.

Для проверки правильности формирования показателей ФНС России применяет контрольные соотношения. Они направлены письмом от 20 декабря 2023 г. № БС-4-11/15922@. Также при применении этих КС нужно учесть письмо от 28 февраля 2024 г. № БС-4-11/2234@.

Обратите внимание на следующие контрольные соотношения:

• строка 020 раздела 1 (по каждому кварталу) = строки 021 + 022 + 023 + 024 + 025 + 026;
• строка 160 раздела 2 по соответствующей ставке налога за первый квартал = строки 161 + 162 + 163 + 164 + 165 + 166;
• строка 140 раздела 2 - строка 150 раздела 2 - строка 155 раздела 2 - строка 156 раздела 2 >= строка 160 раздела 2 + строка 170 раздела 2 - строка 180 раздела 2 (если не выполняется это контрольное соотношение, завышена сумма налога удержанная);
• средняя заработная плата > = МРОТ (средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложений №1 к 6-НДФЛ).

Как правильно оплатить вынужденный прогул восстановленному работнику?

Если суд признал увольнение работника незаконным, то работодатель должен восстановить работника в должности и выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула. Кроме этого, с начала года действуют поправки, которые обязывают работодателя выплачивать еще и компенсацию.

Восстановление работника в должности

Получив исполнительный лист, организация должна выполнить следующие действия (ст. 106 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»):

1. фактически допустить работника к работе. Трудовой договор считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (ч. 2 ст. 67 ТК РФ);
2. издать приказ об отмене приказа об увольнении, указав в нем причину этой отмены и реквизиты решения суда;
3. ознакомить восстановленного работника с этим приказом под роспись;
4. если на момент восстановления работника должности, в которой он восстановлен, в штатном расписании нет, одновременно с восстановлением внести изменения в штатное расписание и издать об этом соответствующий приказ;
5. внести запись в трудовую книжку, личную карточку восстановленного сотрудника, внести данные в табель учета рабочего времени.

Если работник до восстановления на прежней работе имеет запись о работе в другой организации, то запись вносится последующим порядковым номером в указанном порядке.

Обратите внимание: период вынужденного прогула идет в счет положенных законом дней очередного оплачиваемого отпуска (ч. 1 ст. 121 ТК РФ).

Выплата среднего заработка

Немедленному исполнению подлежит не только восстановление незаконно уволенного работника на работе, но и выплата ему среднего заработка за время вынужденного прогула.

Размер подлежащий взысканию с работодателя суммы вынужденного прогула рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней. Не забывайте, что данные суммы среднего заработка облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.

Средний заработок, взыскиваемый в пользу восстановленного работника за время вынужденного прогула, нельзя уменьшить на:

• суммы заработной платы, полученной у другого работодателя, независимо от того, работал у него работник на день увольнения или нет;
• пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в пределах срока оплачиваемого прогула;
• пособия по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула;
• компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную работнику при увольнении. 

Указанные выплаты действующим законодательством не отнесены к числу выплат, подлежащих зачету при оплате вынужденного прогула.

При взыскании среднего заработка могут учесть только выплаченное выходное пособие. Так сказано в пункте 62 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». 

Если после восстановления на работе из зарплаты сотрудника работодатель удержит выплаченную при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск или выходное пособие, то это будет нарушением. Так разъяснил Роструд России от 21 марта 2024 г. № ПГ/04056-6-1.

Компенсация за задержку зарплаты восстановленному работнику

С 30 января 2024 года статья 236 Трудового кодекса защищает права незаконно уволенных работников. 

Так, Федеральный закон от 30 января 2024 г. № 3-ФЗ внес поправки в статью 236 Трудового кодекса, которая устанавливает право работников на компенсацию в случае несвоевременного начисления заработной платы и иных выплат. 

Это значит, если работник восстановлен на работе по решению суда, то работодатель должен выплатить такому сотруднику не только задолженность по заработной плате, но и проценты за задержку.

Компенсацию нужно выплачивать с того момента, когда фактически денежные средства должны были быть получены работником, по день фактического расчета включительно. Размер процентов – не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. 

Пример. Расчет компенсации за задержку выплаты 


	 Работнику задержали выплату зарплаты в размере 100 000 рублей на 10 дней. Предположим, ключевая ставка 15%.


	 Расчет компенсации: 100 000 x 15/150 % x 10 = 1000 рублей.


	 Работнику должна быть выплачена сумма компенсации за просроченную выплату в размере 1000 руб.


	 НДФЛ с компенсации составит 130 руб. (1000 руб. х 13%).