При перезаключении трудового договора стоимость обучения нужно включить в доходы

Перезаключение трудового договора с работником, прошедшим обучение за счет работодателя, лишает его права списывать расходы на обучение сотрудника. Письмо Минфина от 2 октября 2025 г. № 03-03-06/1/95407.

Если трудовой договор между физлицом и организацией был заключен и прекращен (либо ранее заключенный трудовой договор был прекращен) в течение трех месяцев после окончания обучения, и в этот же период был заключен новый трудовой договор с тем же физлицом, то учтенные ранее расходы на обучение организация должна включить в состав внереализационных доходов в периоде прекращения действия трудового договора.

Статья 264 НК РФ разрешает работодателям учитывать расходы на обучение работников в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Разрешено учитывать расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам в случае, если организация заключила с обучаемым договор, обязывающий это лицо:

• не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор;
• отработать в организации, которая оплатила обучение, не менее одного года.

Эти два обязательных условия для учета расходов на обучение в целях налогообложения прибыли должны выполняться одновременно.

Если же какое-либо условие не будет выполнено, то работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за указанное обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.