Импорт товаров из стран Евразийского экономического союза

В статье 150 НК РФ приведен перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения):

• товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
• медицинские товары отечественного и зарубежного производства товары, указанные в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• очки корригирующие (для коррекции зрения), линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих (для коррекции зрения);
• сырье и комплектующие изделия, которые предназначены для производства высокотехнологичных товаров, аналоги которых не производятся в РФ;
• материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• культурные ценности, приобретенные государственными или муниципальными учреждениями, культурные ценности, полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
• все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
• технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• необработанные природные алмазы;
• продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;
• суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов, а также суда, подлежащие регистрации в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;
• товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
• незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;
• расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ;
• до 1 января 2025 года - племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, козы, лошади, племенная птица (племенное яйцо); семя (сперма), полученные от племенных быков, свиней, баранов, козлов, жеребцов; эмбрионы, полученные от племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, утверждаемому Правительством РФ;
• гражданские воздушные суда при условии представления в таможенный орган копии свидетельства о государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ;
• авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, предназначенные для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов (за исключением сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 килограммов и менее), а также печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей, необходимых для разработки, создания и (или) испытания гражданских воздушных судов и (или) авиационных двигателей.

Ввозной НДС платят все, поэтому все импортеры должны по нему отчитываться - и организации, и ИП.

Налоговый период - месяц.

Срок сдачи декларации по косвенным налогам – не позднее 20 числа месяца, следующего после месяца проведения импортных операций.

Декларацию по косвенным налогам сдают, если в отчетном месяце:

• импортирована и принята к учету продукция из ЕАЭС;
• наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.

Если в отчетном месяце налогооблагаемых операций не было, нулевую отчетность сдавать не нужно.

Декларация по косвенным налогам сдается в ИФНС по месту учета организации или месту жительства ИП в следующем месяце после принятия к учету импортного товара (после осуществления лизингового платежа).

Отчет можно сдать лично, отправить через ТКС или по почте, заказным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении.

Если же импортер ввез товары, приобретенные у продавца из страны – члена ЕАЭС, через государство, не входящее в ЕАЭС, НДС нужно платить на таможне. При такой схеме ввоза не действуют правила, установленные договором о ЕАЭС, об уплате ввозного НДС в ИФНС по месту учета импортера. Для этого товар из ЕАЭС должен быть ввезен непосредственно из страны, входящей в ЕАЭС (письмо Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-13/1/106710).

Налоговую базу по НДС определяют как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования. Как правило, стоимость товаров равна цене сделки по договору. Затраты на доставку в налоговую базу не включают.

Заплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров. Об этом сказано в пункте 19 Приложения № 18.

Эти сроки распространяются и на уплату НДС при импорте из стран ЕАЭС в качестве единого налогового платежа (Письмо ФНС от 2 сентября 2022 г. № СД-3-3/9545@ «О рассмотрении обращения»). Налог считается уплаченным именно на эту дату.

Суммы ввозного НДС по товарам из ЕАЭС отражают в специальной декларации по косвенным налогам.

Бланк декларации по косвенным налогам и правила заполнения утверждены Приказом ФНС от 27 сентября 2017 г. № СА-7-3/765@в редакции приказа ФНС от 12 апреля 2023 г. № ЕД-7-3/238@.

В новую декларацию включен раздел 1.1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств - членов ЕАЭС». Заполнять ее нужно, начиная с отчета за за август 2023 года.

Декларация по косвенным налогам состоит из титульного листа и четырех разделов.

Разделы предназначены для отражения проведенных операций:

• Раздел 1 по импортированным товарам и лизинговым платежам;
• Раздел 1.1 по товарам, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств - членов ЕАЭС;
• Раздел 2 по операциям с подакцизными товарами (кроме этилового спирта);
• Раздел 3 по импорту этилового спирта из всех видов сырья.

Сдавать нужно только листы, где отражается информация об имеющих место операциях. Титульный лист обязателен для всех.

На титульном листе отражают следующие сведения.

• ИНН и КПП. Организации заполняют оба реквизита, а ИП только строку с ИНН, а в КПП ставят прочерк;
• номер корректировки: для первичной декларации 0, для первого уточнения 1, для следующих - по порядку (2, 3 и т.д.);
• код налогового периода и отчетный год: налоговый период — месяц (ставят его порядковый номер;
• код налоговой инспекции и кодировку места учета (приложение № 2 к порядку заполнения декларации);
• данные о налогоплательщике (название фирмы или ФИО предпринимателя);
• номер контактного телефона;
• количество листов в декларации и в сопроводительной документации;
• контактное лицо: налогоплательщик или доверенное лицо (с указанием реквизитов доверенности);
• дата заполнения и подпись.

В разделе 1 декларации по косвенным налогам показывают сумму НДС к уплате в бюджет по импортированной продукции.

Строка 010 - ОКТМО.

Строка 020 - КБК (182 1 04 01000 01 1000 110).

Строка 030 - налог к уплате. Ее показатель складывается из строк 031, 032, 033, 034, 035 (по видам товаров).

В строку строку 030 нужно включать не только сумму строк 031 - 035 раздела 1, но и сумму строки 070 раздела 1.1. (или сумму строк 070, если заполнено несколько разделов 1.1).

Строка 040 - стоимость ввезенных товаров, освобождаемых от налогообложения.

Строка 050. В ней нужно указывать сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет резидентом СЭЗ по товарам, импортированным на территорию СЭЗ РФ.

Если вы приняли товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернули товары в следующем месяце или любом другом налоговом периоде, то вам придется представить уточненную декларацию (п. 23 Приложения № 18).

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным резидента СЭЗ.

При заполнении раздела 1.1 декларации отражаются ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

По строкам 010 и 020 отражаются сведения о годе и налоговом периоде, в которых ранее была проставлена отметка о регистрации заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (раздел 2 заявления) при его представлении в налоговый орган.

По строкам 030 и 040 указываются номер и дата (число, месяц, год) заявления, проставленные в отметке о регистрации заявления (раздел 2 Заявления).

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная со стоимости импортированных товаров.

По строке 060 отражается сумма налога, приходящаяся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

По строке 070 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, не реализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

По строке 080 отражается сумма налога (из суммы, отраженной по строке 070), подлежащая уплате по товарам, реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

Строки 010 - 080 заполняются в разрезе сведений из каждого заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором отражена информация о товарах, по которым с даты принятия их на учет истекло 180 календарных дней в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация.

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

• заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
• выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
• транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
• счета-фактуры от поставщиков;
• договор между продавцом и российским покупателем;
• договоры с посредником (в случае их заключения);
• информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Все перечисленные документы можно представить в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС, или в электронном виде в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС. Формат представления этих документов в электронном виде устанавливают нормативно-правовые акты государств-членов ЕАЭС (п. 8 ст. 20 Приложения № 18).

Если вы ввозите товары в Россию по договору лизинга, то имейте в виду следующее. При первой уплате НДС в налоговую инспекцию необходимо представить заявление о ввозе товаров, а также все прилагающиеся к налоговой декларации документы, перечисленные выше. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам нужно будет представлять только заявление и выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога.

Основное назначение заявления - подтверждение факта уплаты косвенных налогов и обмен этими сведениями с налоговиками той страны, с территории которой ввезен товар.

По каждому договору поставки заполняют отдельное заявление.

В составе заявления 3 раздела и 1 приложение:

• в раздел 1 сведения заносит покупатель или посредник (если по законодательству государства, на территорию которого ввозится товар, эти лица уплачивают косвенные налоги). Информацию о ввезенных по разным накладным однотипных товарах отразите в разных строках табличной части раздела 1;
• раздел 2 предназначен для проставления отметки о регистрации заявления в налоговом органе. Заполнение раздела - обязанность налоговиков, но он должен быть обязательно включен в состав документа;
• раздел 3 заполняют только в случае, если товар реализован покупателю через комиссионера (поверенного или агента) или если реализация товаров не облагается косвенными налогами по законодательству страны-продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория страны-продавца;
• приложение оформляется в том случае, если число участников поставки более трех.

Заявление по косвенным налогам можно оформить в электронном виде или на бумаге.

Заявление должны подавать все импортеры независимо от применяемого режима налогообложения. Это организации и ИП:

• при самостоятельном импорте - покупатели товаров, которым принадлежит право собственности на них или к которым это право переходит на основании договора (контракта);
• посредники, приобретающие товары для российских доверителей, комитентов и принципалов на основании договоров поручения, комиссии и агентирования у иностранных продавцов из ЕАЭС;
• посредники, продающие покупателям из РФ товаров доверителей (комитентов, принципалов) из ЕАЭС.

Импортеру нужно подготовить:

• 4 бумажных экземпляра заявления плюс заявление в электронном виде;
• или подписанное ЭЦП электронное заявление.

Заявления, оформленные на бумаге, предназначены:

• ИФНС – один экземпляр;
• импортеру – один экземпляр;
• контрагенту импортера - 2 экземпляра (для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС).

Заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции, а также платежное поручение на перечисление НДС в бюджет надо зарегистрировать в книге покупок.

По правилам поставить в заявлении о ввозе товаров отметку об уплате импортного НДС инспекция должна в течение 10 рабочих дней со дня поступления документа.

ФНС в письме от 24 марта 2023 г. № ЕА-4-15/3533@ разъяснила, что если десятидневный срок истек раньше 20 числа, поставить отметку о подтверждении уплаты косвенных налогов либо отказать в ее проставлении инспекция должна не позднее следующего дня после наступления срока уплаты – то есть 21 числа.

Инспекция должна будет об этом уведомить импортера, но отказать в проставлении отметки до наступления срока уплаты импортного НДС по причине истечения 10-дневного срока для проверки заявления и соответствующих документов, налоговики не вправе.

После того как «косвенная» декларация и все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС можно принять к вычету. Конечно, при условии, что импортные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, а налог полностью уплачен в бюджет.

Общий порядок возмещения ввозного НДС применяются и при уплате НДС посредниками, приобретающими товары по поручению доверителя, комитента. На это указал Минфин в письме от 20 марта 2024 г. № 03-07-13/1/24930.

Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства ЕАЭС с территории другого государства ЕАЭС, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном законодательством государства ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, принимаются к вычету, если они приобретены для операций, облагаемых НДС, после принятия их на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 27 ноября 2023 г. № 539-ФЗ в новом пункте 4 статьи 151 НК РФ прописано, что с 1 января 2024 года при ввозе в РФ товара из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров доверителем, комитентом, принципалом, обязанность по уплате НДС ложится на посредника.

В связи с этим российские комиссионеры, агенты, поверенные при импорте товаров в РФ с территорий государств ЕАЭС в интересах российских покупателей должны:

• уплачивать НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• представлять в ИФНС документы, предусмотренные пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

К упомянутым документам относятся:

• налоговая декларация по косвенным налогам;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Порядок возмещения ввозного НДС, установленный пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применяются и при уплате НДС посредниками, приобретающими товары по поручению доверителя, комитента.

В этом случае комитент вправе принять к вычету сумму НДС после принятия им на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также полученного от него копии заявления о ввозе и уплате косвенных налогов.

8 февраля 2021 года в Москве был подписан Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Изменения ратифицированы Федеральным законом от 1 мая 2022 г. № 117-ФЗ и вступили в силу для России 3 апреля 2023 г.

Минфин в письме от 25 июля 2023 г. № 03-07-15/69775 уточнил, что новый порядок действует в только в 3-х СЭЗ, которые функционировали по состоянию на 1 июля 2016 года:

• ОЭЗ в Калининградской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ;
• ОЭЗ на территориях Магаданской области и Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ;
• СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающих к ним внутренних морских водах и территориальном море РФ, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ.

Эта позиция Минфина доведена до налоговых органов письмом ФНС от 8 августа 2023 г. № СД-4-3/10139@.

Нововведения предусматривают для резидентов территорий этих СЭЗ возможность уплаты импортного НДС (в отношении ввезенных, но не реализованных либо реализованных без НДС товаров) с отсрочкой в 180 дней.

1. Если товары не были реализованы либо были реализованы без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, то исчисленный резидентом СЭЗ НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекают эти 180 дней. При этом налоговая база определяется как стоимость товаров на дату принятия их на учет.

Налоговую декларацию и подтверждающие документы (кроме выписки банка об уплате косвенных налогов при импорте товаров) резидент СЭЗ подает не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

2. Впоследствии резидент СЭЗ обязан представить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных с территории ЕАЭС на территорию СЭЗ. В этом случае в декларации отражаются сведения об импортированных товарах, не реализованных и (или) реализованных без НДС в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

При этом в отношении импортированных товаров, не реализованных либо реализованных без НДС, вместе с декларацией необходимо представить в ИФНС выписку банка или иной документ, подтверждающий уплату налога. Выписку банка (ее копию) представлять не нужно, если ИФНС принимает решение о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету) в счет уплаты НДС по импортированным товарам.

В связи с этим в форма декларации по косвенным налогам при импорте товаров в РФ с территории ЕАЭС изменилась. Изложен в новой редакции Раздел 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государств-членов Евразийского экономического союза».

Декларация дополнена новым разделом 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского экономического союза».

Создание системы прослеживаемости товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС, предусмотрено Соглашением между странами ЕАЭС, заключенным в Нур-Султане 29 мая 2019 года.

Под прослеживаемостью товаров при этом понимается организация учета товаров, подлежащих прослеживаемости, и операций, связанных с оборотом таких товаров, с использованием национальных систем прослеживаемости.

Для обеспечения применения этой системы был принят Федеральный закон от 9 ноября 2020 года № 371-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ.

Прослеживаемости подлежат импортные товары из специального Перечня до их выбытия из оборота на территории РФ. Перечень устанавливает Правительство РФ.

Система прослеживаемости функционирует на основании следующих документов:

• постановление от 1 июля 2021 года № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров»; 
• постановление от 1 июля 2021 года № 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости».

Они вступили в силу 8 июля 2021 года. Поэтому, прослеживаемость осуществляется в отношении товаров, операции по которым совершаются с 8 июля 2021 года.

К операциям с прослеживаемыми товарами относится:

• покупка, получение, в том числе на безвозмездной основе, товаров, в том числе по договору комиссии или агентскому договору;
• продажа, передача, в том числе на безвозмездной основе, товаров, в том числе по договору комиссии или агентскому договору;
• передача и получение товаров, не связанные с реализацией или безвозмездной передачей; ввоз на территорию РФ товаров, приобретенных на территории другого государства - члена ЕАЭС;
• реализация и перемещение товаров за пределы РФ;
• хранение остатков товаров на момент вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;
• прекращение прослеживаемости. Например, при экспорте товаров, передачи в производство.

• возобновление прослеживаемости. Например, в случаях, когда неиспользованный товар возвращен из производства или физлицо вернуло товар, ранее купленный для использования в личных целях.

Прослеживаемость прекращается в следующих случаях: 

• исключение товара, подлежащего прослеживаемости, из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости; 
• выбытие товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанное с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары. Т.е. в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации;
• выбытие товаров, подлежащих прослеживаемости, в связи с передачей в производство или на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья, материалов, комплектующих, для изготовления новых товаров; 
• реализация, а также передача на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости, физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях, а также налогоплательщикам НПД; 
• вывоз с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих прослеживаемости, в соответствии с таможенной процедурой экспорта, реэкспорта; 
• вывоз товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена ЕАЭС;
• реализация товаров, подлежащих прослеживаемости, дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, при условии последующего официального использования этих товаров; 
• недостача товаров, подлежащих прослеживаемости, выявленная участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, при инвентаризации.

Если имущество находится в собственности организации и соответствует установленным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, то оно подлежит прослеживаемости. Это касается, в том числе, и имущества, которое переведено из состава товара в состав основных средств и используется в качестве средств производства, малоценного имущества, используемого в основной деятельности.

Использование товаров в производственных целях, например, в качестве основных средств, не исключает возможность их последующей реализации. Это говорит о том, что в связи с покупкой прослеживаемых товаров, которые используются затем в качестве основных средств, их прослеживаемость не прекращается.

Но если прослеживаемый товар пострадал, к примеру в ДТП, и страховая компания признала его не подлежащим восстановлению, это еще не является основанием для прекращения прослеживаемости. Это признание – еще не операция утилизации либо уничтожения товара. Да и возможность последующей реализации таких товаров еще не исключена. На это обратила внимание ФНС в письме от 23 сентября 2021 г. № ЕА-4-15/13526@.

Только если фирма примет решение об утилизации непригодного товара, то это и будет основанием для прекращения прослеживаемости.

А о переработке в целях окончания прослеживаемости говорить можно при соблюдении двух условий:

• перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара;
• меняется код единой ТН ВЭД на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

Если же речь идет об усовершенствовании технических возможностей прослеживаемого объекта (например, автопогрузчика) за счет его дооборудования (например, аппаратное управление, усовершенствование технических деталей и т. п.), то прослеживаемость такого объекта не прекращается. Поскольку код по ТН ВЭД при этом не меняется.

К случаям возобновления прослеживаемости относится:

• выявление, участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, при инвентаризации товаров, подлежащих прослеживаемости, по которым ранее выявлена недостача;
• возврат физическими лицами товаров, подлежащих прослеживаемости, ранее реализованных физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, нужд, а также возврат налогоплательщиками НПД, товаров, подлежащих прослеживаемости, ранее реализованных налогоплательщикам НПД;
• возврат остатков неиспользованных или непереработанных товаров, в отношении которых прослеживаемость подлежала прекращению, из производства или переработки.

Товар, подлежащий прослеживаемости – имущество, которое:

• находится в собственности участника оборота товаров; 
• должно быть поименовано в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости на территории РФ и соответствовать кодам вида товара в соответствии с единой ТНВЭД ЕАЭС.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден постановлением Правительства РФ от 1 июля 2021 года № 1110. 

При этом к прослеживаемым товарам может относиться, в том числе:

• имущество, используемое в качестве средств производства, переведенное из состава товара в состав основных средств; 
• малоценное имущество, используемое в основной деятельности.

Прослеживаются товары, которые находятся в обороте на территории РФ.

Товар прослеживают с момента ввоза в РФ и до момента, когда он выбывает из оборота, включая экспорт, оптовую и розничную продажу.

Прослеживаемость осуществляется только в отношении товаров, которые входят в Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 вне зависимости от страны происхождения. На это указала ФНС в письме от 19 августа 2021 года № ЕА-4-15/11700@.

Тем не менее, прослеживаются находящиеся в обороте на территории России импортные товары. Поэтому, в целях отнесения товара к прослеживаемым, страну его происхождения определять все-таки надо. Поскольку по прослеживаемым товарам нужно правильно оформить электронный счет-фактуру и отразить в нем реквизиты прослеживаемости.

Определить страну происхождения товара можно самостоятельно из технических документов, в которых указана страна происхождения товара, которые поставщик передает покупателю на товар. Это могут быть, в том числе, сертификаты соответствия или декларации о соответствии.

Также страну происхождения товара можно определить при визуальном осмотре приобретенного товара посредством обнаружения марки, логотипа, лейбла компании-производителя.

Является ли товар прослеживаемым можно также определить с помощью специального сервиса «Проверка прослеживаемости товаров», размещенного на сайте ФНС России. Для этого вам понадобится ввести: 

• код ТН ВЭД ЕАЭС; 
• код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности;
• наименование товара.

Сервис от ФНС России также необходим для проверки приобретаемых товаров, в случае если поставщиком не указан РНПТ, а описание реализуемых товаров подходит под описание товаров из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости.

Прослеживаемость не распространяется на следующие товары: 

• полученные (образовавшиеся) в результате операций по переработке на территории РФ или операций по переработке для внутреннего потребления – продукты переработки, отходы и остатки, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
• изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; 
• изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров Российской Федерации и помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; 
• изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада; 
• изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и товаров Российской Федерации и помещенные под таможенную процедуру для внутреннего потребления; 
• подлежащие прослеживаемости, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, представительствами государств при международных организациях, международными организациями или их представительствами, пользующимися привилегиями или иммунитетами в соответствии с международными договорами РФ; 
• проданные физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, нужд, а также налогоплательщикам НПД; сведения об операциях, которые составляют государственную тайну.

Организации и предприниматели – собственники прослеживаемых товаров, должны:

• организовать учет прослеживаемых товаров. Для этого надо провести их инвентаризацию и уведомить ИФНС об имеющихся остатках таких товаров; 
• правильно оформлять, передавать и получать счета-фактуры и иные документы при совершении операций с прослеживаемыми товарами; 
• подавать в ИФНС отчетность, в которой указываются реквизиты прослеживаемости.
  

Организации и предприниматели, которые участвуют в системе прослеживаемости товаров, должны подавать в ИФНС: 

• уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС; 
• уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории страны - члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 
• отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами; 
• уведомления об имеющихся остатках прослеживаемых товаров.

Неправильно указанный в уведомлении об остатках код ТН ВЭД - причина, по которой налоговая инспекция откажет в приеме уведомления об остатках прослеживаемых товаров. Поэтому, перед его заполнением, налоговики рекомендуют изучить Перечень прослеживаемых товаров и справочник кодов ТН ВЭД.

Кроме того, можно воспользоваться сервисом проверки прослеживаемости товаров на сайте ФНС. Сервис поможет понять, прослеживается ли товар по введенному коду ТН ВЭД, номеру декларации на товар или наименованию.

Все эти меры помогут избежать ошибок при оформлении документов по прослеживаемости.

С 1 апреля 2026 года в России в тестовом режиме и при ограниченном числе участников будет запущена новая система налогового и таможенного надзора, которая создана для отслеживания прохождения товара от момента попадания на территорию РФ до его конечного статуса, а также для выявления схем уклонения от уплаты НДС и акцизов при импорте.

Она получила название Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров.

Концепция Национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (НС ПОПТ) определена Распоряжением Правительства РФ от 10 ноября 2025 года № 3213-р.

НС ПОПТ будет фиксировать факт ввоза товара в РФ и отслеживать его дальнейшие перемещения, в том числе устанавливать, не «пропал» ли товар из логистической цепочки.

Если товар остался внутри РФ, контролирующие органы будут принимать меры для обложения такого товара соответствующими налогами.

С 1 июля 2026 года новая система контроля начнет функционировать в полноценном режиме.

Система будет автоматически сопоставлять данные таможни, декларации импортеров и налоговые отчеты, предоставляемые в ИФНС.

Контролем будут охвачены автоматически все участники ВЭД: импортеры, даже работающие с импортом через посредников, в том числе маркетплейсы, а также логистические компании.

В особой зоне риска окажутся компании, приобретающие товары у сомнительных поставщиков и реализующие их по заниженным ценам.

В новом пункте 2.3 статьи 23 НК РФ написано, что компании и ИП, совершающие операции с прослеживаемыми товарами, обязаны по этим операциям отчитываться.

Так, импортеры прослеживаемых товаров из ЕАЭС в Россию и территории под ее юрисдикцией оформляют Уведомление о ввозе (КНД 1169008). Срок - 5 дней с даты постановки импортных товаров на учет.

Уведомление о ввозе подают организации и предприниматели, которые импортируют прослеживаемые товары из стран ЕАЭС, независимо от применяемой системы налогообложения (за исключением случаев ввоза товаров, на которые распространяется национальная система подтверждения ожидания товаров и представляется документ о предстоящей поставке).

Форма и формат заполнения уведомления утверждены приказом ФНС от 11 июля 2024 г. № ЕД-7-15/551.

Уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости

Смотреть форму

В частности, в строках и графах табличной части уведомления указывают:

• номер корректировки (в первоначальном документе проставляют ноль);
• ИНН и КПП российской стороны, получившей прослеживаемые товары;
• юридический адрес и идентификационный код иностранной стороны, передавшей прослеживаемые товары;
• реквизиты сопроводительного документа на передачу товаров: дату и номер счета-фактуры, УПД или другого документа;
• код товара по ТН ВЭД, его количество и стоимость без НДС.

Регистрационный номер партии товаров (РНПТ) в этом уведомлении не проставляют. Налоговики присвоят соответствующий номер самостоятельно и в срок не позднее следующего дня с даты получения уведомления известят импортера о номере по ТКС .

Уведомление о ввозе подают в электронном виде по ТКС.

Если импортер полностью или частично вернул товар, он обязан подать корректировочное уведомление. Уточненный документ придется подать и в случае, если в первоначальном уведомлении импортер обнаружил ошибки или неполные сведения. Срок отправки корректировочного уведомления — следующий рабочий день после возврата товаров или после выявления ошибок.

Номер корректировки укажите по строке 3 (например, 1, 2 и т. д.).

В строках и графах, где допустили ошибку, проставьте правильный показатель. Строки и графы, которые не содержат ошибок, продублируйте в корректировочное уведомление из первоначального документа.